11. Daňová soustava 1/2
Daňová soustava
Daně
Členění:
- Přímé
- Nepřímé
Přímé
daně
- Sráží se z našich příjmů, máme povinnost podat daňové přiznání a daň v termínu zaplatit
- Daň z příjmů FO a PO, srážková daň, daň z nemovitosti, daň dědická a darovací, daň z převodu nemovitosti, daň silniční
- Výše daně závisí na výši příjmu, nebo na majetkové situaci
Nepřímé
daně
- Daně
z přidané hodnoty (DPH 9% nebo 19%)
- Daň
spotřební
- Jsou
obsaženy v cenách výroků a služeb, daň za nás vybírá někdo jiný a taky ji
někdo jiný odvádí → stát má pravidelný a vysoký příjem
Základní
pojmy
Předmět daně – udává, z čeho se daň
vybírá (z příjmu, z nemovitostí a movitostí), některé příjmy jsou od daně
osvobozené – daň se nevybírá (úroky z úvěru, ze stavebního spoření)
Základ daně – říká nám, z čeho se bude
daň vypočítávat
Upravený
základ daně = základ daně – určité částky
Sazba daně – udává, kolik % upraveného
základu daně bude daň činit
Slevy na daních – z vypočtené daně je možné
poskytnout slevy na daních (poplatník)
Registrace
k daním
Správce daní:
a) FÚ
· ten,
kdo daň vybírá
· u
PO v místě sídla, FO v místě bydliště
b) celní úřad – DPH při dovozu a
spotřební daň
Poplatník daně
· je
FO a PO, které daň platí
Plátce daně
· osoby,
které daň odvádějí
Př. Rohlík
- poplatník
DPH
- plátce
je obchodník
darovací daň – 1 osoba, která daň
platí
daň z nemovitosti – 1 osoba,
která daň platí
daň z příjmů
· poplatník
· plátce
je zaměstnavatel, který daň odvede
Plátci daně se musí
u FÚ registrovat, registrace je povinná:
· při
zahájení podnikání do 30 dnů po získání oprávnění podnikat
· při
vzniku povinnosti vybírat daň nebo na ni zálohy do 15 dnů ode dne vzniku této
povinnosti
- při
registraci přidělí FÚ daňové identifikační číslo (DIČ)
PO CZ31214208 u FO CZ9154218251
číslo je IČ IČ
je rodné číslo
- vystaví
osvědčení o registraci a uloží záznamovou povinnost např. knihu jízd, denní
výkaz tržeb
Placení
daní
- placení daní se
provádí na základě
– daňového přiznání, které se podává za zdaňovací období – ročně, čtvrtletně,
měsíčně
- pro
každou daň jsou stanoveny termíny- řádné
termíny, kdy je potřeba podat daňové přiznání a mnohdy i zaplatit
- je-li
chyba v řádném termínu, podáme opravné přiznání, které ručí předcházející
a platí to poslední
- zjistíme-li
chybu po termínu podání daňového přiznání, vyplňujeme tzv. dodatečné daňové
přiznání, ale vyplňujeme pouze kolonku, kde byla chyba
- lze
podávat i elektronicky
- každá
daň má stanoveny termíny odvádění a termíny, kdy platit zálohy → kvůli příjmu
do státního rozpočtu
- při
daňovém přiznání se zjistí celková výše daně = daňová povinnost
- jestliže
vznikne nedoplatek – odvede se v termínu pro běžné placení daní
- přeplatek
a) žádám o vrácení přeplatku
b) přeplatek ponecháme jako zálohu
do dalšího období
- daňová
kontrola
vše je v pořádku
chyba
· vyšší daň – nevrací se
· menší daň – daň musím doplatit + penále
(příslušenství daně)
Nepřímé daně
DPH
- je
nepřímou daní, tvoří část ceny výroků a služeb
- přidaná hodnota – je to, co určitý podnik přidal
k hodnotě svého produktu – představuje součet nákladů na zpracování
produktu + zisk podniku (nezapočítává se cena nakoupeného materiálu) Př. Nakoupíme
desky, které zpracujeme na dřevěné police, přidanou hodnotou jsou náklady na
práci při zpracování dřeva + materiál (hřebíky, lak) + zisková přirážka
- daň
se odvádí pouze z toho, co každý podnik přidal k hodnotě výroku
- sazba: §47 základní sazba = 19% a
snížená sazba od roku 2008 = 9%
- daňová povinnost = DPH na výstupu – DPH na vstupu
- předmět
daně z přidané hodnoty:
· předmět
daně je tzv. zdanitelné plnění. Rozumí se jím dodání zboží (buď dodání
zákazníkovi v tuzemsku, nebo dovoz zboží ze zahraničí), pořízení zboží
z jiného státu EU, poskytnutí služeb a převod nemovitostí) zejména koupě a
prodej). V těchto případech musí podnik připočítat daň na výstupu a má
rovněž nárok na odpočet daně (na vstupu)
- od
daně osvobozené §51:
· poštovní služby
· finanční činnosti
· pojišťovací
činnosti
· výchova a vzdělání
· zdravotnické služby
a zboží
- pozn.
Od DPH je také osvobozen:
· vývoz zboží a
služeb
· dodání zboží do
členského státu EU plátcům daně
- nadměrný odpočet – je zachován nárok na odpočet
daně na vstupu. Může dojít k tomu, že daň na vstupu je vyšší než daň na
výstupu. To znamená, že vznikne tzv. nadměrný odpočet. Tento případ může nastat
také u ostatních podniků, které v daném období více nakupují, než
prodávají
- Plátci
a poplatníci:
· FO
a PO jejichž obrat přesáhl za předcházejících 12 měsíců 1 000 000Kč –
jsou povinni se zaregistrovat
· Plátcem
daně může být i podnikatel s nižším obratem, pokud se dobrovolně
zaregistruje
· §94
– pokud FO a PO začne vykonávat ekonomickou činnost v jiném státě, musí se
v tomto státě zaregistrovat k dani, pokud splňuje podmínky povinné
registrace (§95)
· Poplatníci
– všichni, kteří nakupují zboží a služby od plátců daně
- Vztahy
mezi plátci a neplátci daně
|
NC |
PH |
PC |
DPHvýstup |
PC + DPH |
DPHvstup |
odvod DPH |
A |
- |
10 000 |
10 000 |
1 900 |
11 900 |
- |
1 900 |
B |
10 000 |
5 000 |
15 000 |
2 850 |
17 850 |
19 000 |
950 |
C |
15 000 |
7 000 |
22 000 |
4 180 |
26 180 |
2 850 |
1 330 |
Celkem |
ABC - plátci daně 19% |
4 180 |
|||||
Konečná cena = 26 180Kč |
|||||||
|
|||||||
|
NC |
PH |
PC |
DPHvýstup |
PC + DPH |
DPHvstup |
odvod DPH |
A |
- |
10 000 |
10 000 |
1 900 |
11 900 |
- |
1 900 |
B |
11 900 |
5 000 |
16 900 |
- |
- |
- |
- |
C |
16 900 |
7 000 |
23 900 |
4 541 |
28 441 |
- |
4 541 |
Celkem |
AC - plátci daně 19%, B - neplátce DPH |
6 441 |
|||||
Konečná cena = 28 441Kč |
|||||||
|
NC |
PH |
PC |
DPHvýstup |
PC + DPH |
DPHvstup |
odvod DPH |
A |
- |
10 000 |
10 000 |
1 900 |
11 900 |
- |
1 900 |
B |
11 900 |
5 000 |
16 900 |
- |
- |
- |
- |
C |
16 900 |
7 000 |
23 900 |
- |
- |
- |
- |
Celkem |
A - plátce daně 19%, BC - neplátci DPH |
1 900 |
|||||
Konečná cena = 23 900Kč |
- Povinnosti
plátců daně
· Zdaňovací
období u DPH:
Ø Čtvrtletní
– pokud roční obrat nepřesahuje 10 000 000Kč
Ø Měsíčně
– pokud roční obrat přesahuje 10 000 000Kč
· Termín
je stanoven na 25. Den po skončení zdaňovacího období
· Př.
Čtvrtletní = 25. 4., 25. 7.
· K termínu
se musí podat i zaplatit
· Plátce
DPH je povinen vést v rámci záznamní povinnosti soupisy všech dokladů
· Při
obchodování s EU se podává souhrnné hlášení o celkové hodnotě dodávek –
hlášení do 25. Dne po skončení čtvrtletí
- Daňové
doklady
· Běžný daňový doklad
Ø Použitelný pro všechny obchody
Ø Musí mít náležitosti, které určuje zákon §28 (v tuzemsku)
Ø Vystavuje se i do EU (§30 - §35)
· Zjednodušený daňový doklad
Ø Lze použít jen na částku do 10 000Kč včetně DPH (§28)
· Náležitosti daňových dokladů:
Ø Název a adresu
kupujícího i prodávajícího
Ø Číslo dokladu
Ø Datum vystavení
Ø Datum
uskutečnění ranitelného plnění
Ø Jednotkovou
cenu
Ø Základ daně
Ø Sazbu daně
Ø Výši daně
- Sazby DPH – jsou odlišné v zemích EU
- Výpočet DPH mimo EU:
· Základem daně při dovozu mimo EU je součet celní hodnoty a cla
Celní hodnota = cena zboží přepočtená na Kč
včetně pořizovacích nákladů (např. doprava,…)
- Dodávky
v rámci EU
· Zboží
dodává plátce plátci. Daň se vybírá tom státě, kde se zboží spotřebuje dle
principu „opačné uplatnění daně“ a to tak:
a) Prodávající účtuje kupujícímu cenu bez DPH → dodání zboží do státu EU je od
daně osvobozeno stejně jako vývoz
b) Kupující k ceně připočítá daň na vstupu i daň na výstupu
v místní sazbě
→ výsledek je, že příjemce neplatí v období, kdy se dodávka realizovala
žádnou DPH, až pořízené zboží prodá, připočte k ceně daň na výstupu (v
místní sazbě) a tehdy mu vznikne povinnost daň odvést. Při dovozu DPH
uplatňuje, stejně uplatníme daň na vstupu i na výstupu takže v období, kdy
zboží dovezeme je daňová povinnost 0Kč
Spotřební
daně
Předmět daně:
- Minerální
oleje (zejména výrobky z ropy)
- Líh
a lihoviny
- Pivo
- Víno
- Tabákové
výrobky
Spotřební daně
slouží zároveň jako daně ekologické. Vybírají se z elektřiny, pevných
paliv a ze zemního plynu.
Poptávka u těchto
druhů výrobků je nepružná. Daň přináší příjmy do státního rozpočtu.
Plátci –
jsou v zásadě výrobci a prodejci vybraných výrobků
Poplatníci
– jsou všichni, kteří tyto výrobky kupují, protože daň je obsažena v ceně
Základ daně – množství v naturálních
jednotkách
Např.:
Elektřina – za 1MWh
Pivo – 1 hektolitr
Cigarety – 1ks
Šumivá vína – 1
hektolitr
- Termíny
přiznání a placení daně:
· Daňová povinnost vznikne okamžikem výroby nebo dovozu, ale vybírá se v době a místě prodeje. Rozlišujeme vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit a to ve státě, kde bude prodán a spotřebován
· Zdaňovací období – měsíc, do 25. dne následujícího kalendářního měsíce podat daňové přiznání a do 40. dnů po skončení zdaňovacího období zaplatit
· Daň se vypočítává vynásobením základu daně sazbou daně